A-G adviseert: zonder contract geen aparte transfer pricing dienst voor btw
Moet er btw berekend worden bij een correctie of prijsaanpassing als gevolg van transfer pricing? Deze vraag speelt in meerdere recente zaken voor het Hof van Justitie van de Europese Unie (HvJ EU).
Vandaag wees advocaat-generaal (A-G) Kokott conclusie in de Stellantis Portugal-zaak. De A-G concludeert dat in dergelijke gevallen geen btw-correctie noodzakelijk is als er door het ontbreken van een overeenkomst geen aparte dienst is. Dit sluit niet uit dat mogelijk sprake is van een wijziging of verlaging van de maatstaf met btw-gevolgen.
Het HvJ EU moet zich hier nog over buigen. In dit artikel lichten onze experts de conclusie van de A-G en de mogelijke opties voor de einduitspraak toe.
Btw op contractuele prijsaanpassing?
De Stellantis Portugal-zaak draait om de vraag of een contractueel overeengekomen prijsaanpassing van een verkoopprijs naar aanleiding van een transfer pricing-correctie, voor de btw gezien wordt als belastbaar.
Eerder oordeelde het HvJ EU in de Arcomet-zaak dat dit wél het geval is wanneer er kort gezegd sprake is van een directe link tussen de dienst en de ontvangen vergoeding. Dit wordt beoordeeld aan de hand van een aantal specifieke criteria.
Bij Arcomet ging het overigens niet om prijsaanpassingen, maar om de btw-belastbaarheid van intragroepsdiensten die op basis van de TNMM-methode via prijsaanpassingen werden doorbelast.
Drie mogelijke uitkomsten
Aangezien de feitelijke uitgangspunten verschillen in de zaken Stellantis Portugal en Arcomet (en andere enigszins vergelijkbare zaken als Weatherford Atlas en Högkullen AB) is het niet zeker tot welk oordeel het HvJ EU zal komen. In een notendop zijn er drie mogelijke uitkomsten:
Wel belastbaar: prijsaanpassingen worden gezien als levering van een dienst. Dit soort transfer pricing-correcties zijn op basis van de Europese btw-regels belastbaar. Dit zou in lijn zijn met de Arcomet-zaak.
Niet belastbaar: prijsaanpassingen worden gezien als interne correcties. Dit soort transfer pricing-correcties zijn niet belastbaar, omdat voor de btw geen sprake is van (aparte) belastbare prestaties.
Hybride toetsing: per individuele aanpassing moet worden getoetst of er voldaan is aan de voorwaarden voor belastbaarheid. Zaken als contractuele afspraken en nota’s spelen een rol.
A-G concludeert: wel niet belastbaar
A-G Kokott raadt het HvJ EU in haar conclusie aan te oordelen dat optie 2 juist is. Er is kort gezegd geen sprake van een aparte dienst. Er ligt geen overeenkomst ten grondslag aan de aanpassing.
Maar de aanpassing van de prijs kan alsnog relevant zijn voor de btw als deze ziet op een concrete levering van goederen. Mogelijk is er dan sprake van een wijziging of verlaging van de maatstaf met btw-gevolgen.
Het HvJ EU doet binnenkort uitspraak in de Stellantis Portugal-zaak. Daarbij hoeft overigens niet per se aangesloten te worden bij de conclusie van de A-G. Wat de precieze gevolgen voor de praktijk zijn, moet dus nog blijken.
Houd btw en transfer pricing scherp
De btw-gevolgen van transfer pricing en prijscorrecties blijven in ontwikkeling. Wil je meer weten over deze zaak of heb je vragen over btw en transfer pricing? Neem dan contact met ons op. Onze VAT & Customs Advisory experts en onze Transfer Pricing adviseurs kunnen je meer vertellen.
Wet- en regelgeving op dit gebied kan onderhevig zijn aan verandering. Wij raden je aan om met jouw Baker Tilly adviseur te overleggen over de impact hiervan.
